曾經(jīng)三次在不同地區(qū)試點(diǎn)的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案已基本確定。“如果沒有變化的話，增值稅轉(zhuǎn)型改革的通知將在近日由國務(wù)院下發(fā)，從明年1月1日起在全國執(zhí)行。”一位知情人士向《*財經(jīng)日報》透露。
記者了解到，新的增值稅征收方案與此前在局部地區(qū)試點(diǎn)的方案相比，將有重大突破。改革將由局部區(qū)域擴(kuò)大到全國范圍，由以前的幾大行業(yè)擴(kuò)大到增值稅覆蓋的所有行業(yè)，抵扣范圍也從增量抵扣改為全額抵扣。這將是繼企業(yè)所得稅的“兩法合并”之后，稅制改革方面的又一件大事。
“三全”原則
增值稅是中國*大稅種，增值稅轉(zhuǎn)型即將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型的增值稅，是指納稅人在繳納增值稅款時，所購置的固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項增值稅款不能抵扣，存在重復(fù)征稅問題。而消費(fèi)型增值稅則允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金可以在銷項稅金中抵扣。
增值稅轉(zhuǎn)型的意義在于完善稅制建設(shè)，征稅更加公平合理。由于會減少增值稅稅基，從而為企業(yè)減負(fù)，增加企業(yè)投資積極性，長期來看可以刺激投資，拉動內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，有利于中國經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。
“以前的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，從嚴(yán)格意義上來說，并不是真正的增值稅改革，至少很多細(xì)節(jié)方面沒有一步到位。”中國社科院財貿(mào)所研究員楊志勇向本報記者表示。國內(nèi)另一位知名財稅專家也評價說，增值稅改革在過去幾年里一直是“縮手縮腳”。
從1994年實(shí)行分稅制以來，增值稅直到2004年才有所松動。為了支持東北老工業(yè)基地發(fā)展，從2004年7月1日起，延續(xù)了多年的生產(chǎn)型增值稅開始在東北地區(qū)進(jìn)行改革試點(diǎn)，八大行業(yè)新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅稅金被獲準(zhǔn)抵扣。這個政策曾經(jīng)被眾多專家學(xué)者譽(yù)為“撬動?xùn)|北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的杠桿”。
此后，在實(shí)施“中部崛起”戰(zhàn)略時，將增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)區(qū)域擴(kuò)大到了中部六省份的26個城市，選取了六大行業(yè)。為此，業(yè)內(nèi)很多專家曾感到費(fèi)解：既然已經(jīng)試點(diǎn)過了，改革步伐為何依然是“從試點(diǎn)到試點(diǎn)”，而不是全國推開？
為此，多位專家學(xué)者呼吁，應(yīng)在財政收入高增長時期盡快實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，因為增長的財政收入能夠彌補(bǔ)改革的幾千億元成本。中國稅務(wù)學(xué)會副會長安體富曾向本報表示，增值稅改革能給企業(yè)減負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭能力，從而活躍經(jīng)濟(jì)，“并且，改革已經(jīng)具備向全國推開的條件”。
今年8月1日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，增值稅轉(zhuǎn)型的區(qū)域又?jǐn)U大到了受地震影響嚴(yán)重的地區(qū)。這次與前兩次不同的是，采用的是全額抵扣方式，而在東北地區(qū)和中部地區(qū)一直推行的是增量抵扣。
所謂增量抵扣，即規(guī)定納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額(當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過上年應(yīng)繳增值稅部分)。這個扣除范圍的限制，也是增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)在東北和中部一直沒有起到“杠桿撬動”作用的原因。
記者了解到，預(yù)計在明年1月1日開始執(zhí)行的增值稅轉(zhuǎn)型新方案，將一舉打破了此前試點(diǎn)的限制，實(shí)現(xiàn)“三全”：全國范圍、增值稅覆蓋的全行業(yè)，以及全額抵扣。
改革成本動態(tài)算賬
增值稅轉(zhuǎn)型將給企業(yè)直接減負(fù)，對國家財政來說，將直接促成稅基減少和增值稅稅收的減少。增值稅轉(zhuǎn)型到底能夠為企業(yè)減負(fù)多少，即改革需要多少成本？多位專家學(xué)者作過測算。
中國社科院財貿(mào)所副所長高培勇認(rèn)為，按大改、中改和小改三種方案，成本分別為800億、500億和300億元；中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓認(rèn)為在500億～800億元之間，也可能達(dá)到1000億元；而財政部財政科學(xué)研究所所長賈康則推算為接近2000億元。
記者了解到，在推出東北地區(qū)試點(diǎn)時，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)測算過，東北試點(diǎn)會減收150億元。但是，受行業(yè)和增量抵扣等具體措施所限，在兩年后總結(jié)東北試點(diǎn)經(jīng)驗時，從東北地區(qū)實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額總數(shù)來看，兩年里總共減收約93億元，平均每年不到50億元，遠(yuǎn)比政策出臺前的預(yù)測數(shù)據(jù)低。
對此，國家稅務(wù)總局曾公開解釋，實(shí)際數(shù)據(jù)偏低是因為預(yù)測發(fā)生的固定資產(chǎn)投資沒有實(shí)際進(jìn)行，直接減少了可抵扣稅額，并且近年來企業(yè)投資也因受到宏觀調(diào)控政策影響而減少；此外，許多大型技改項目都是在2004年7月1日實(shí)施新政策之前完成投資的。
據(jù)知情人士透露，在兩個力推增值稅轉(zhuǎn)型的機(jī)構(gòu)財政部和國家稅務(wù)總局內(nèi)部，測算口徑和測算結(jié)果也有所不同，對改革步驟有一定保留的測算結(jié)果為1000億～1500億元，“三全”原則下的測算為1500億～2000億元。“這個成本不會超過2000億元。”該人士說。
由于生產(chǎn)型增值稅對高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到較大的抑制作用，實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以避免對企業(yè)重復(fù)征稅，可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，可以刺激投資，拉動內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，起到鼓勵資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動的作用。這些活躍因素反過來又能帶動其他稅收的增長。
所以，楊志勇認(rèn)為，動態(tài)算賬在經(jīng)濟(jì)活躍情況下可能成本更低。反之，如果經(jīng)濟(jì)緊縮現(xiàn)象明顯，經(jīng)濟(jì)不活躍自然付出的成本更高。
知情人士透露，增值稅改革“幾無變數(shù)”，由于距離明年1月1日僅有1個多月，各地稅收系統(tǒng)需要盡快學(xué)習(xí)新規(guī)定，調(diào)整計稅征稅方式。所以，財政部和稅務(wù)總局在接到國務(wù)院的批復(fù)后，會立刻發(fā)布通知開始執(zhí)行。丁矛
